台美租金收入課稅大不同－PART 2：想當海外包租公婆? 先知道如何申報所得稅

美國不動產向來是許多投資人做為資產配置的標的之一。由於不具有美籍的外國人也能在美國置產，許多台灣高資產客戶手上也握有美國不動產。購置房產之後若將房屋出租以收取海外租金，在稅務上會有哪些影響呢？

申報台灣綜合所得稅

讓我們先來討論台灣綜合所得稅。在台灣綜合所得稅申報時，如果有美國的租金收入，則會被視為海外所得。根據台灣所得稅法規定，海外所得是併入個人基本所得額，之後再計算個人基本稅額。而且每人每年的海外所得有100萬元的免稅額，換句話說，如果海外的租金收入合計在新台幣100萬元以下，則不須併入基本所得額。

申報美國所得稅

反觀美國當地稅法，只要所得來源是來自於美國，當然需要繳交美國所得稅。但是，對於沒有美國籍的台灣投資人而言，要如何繳交美國所得稅成為海外投資人面臨的一個問題。因此，美國國稅局對於這樣的納稅義務人訂出就源扣繳制度(withheld tax)。以台灣的投資人來說，台灣籍房東在收到美國當地給付的租金時，房客或仲介會直接從租金當中扣除30%的所得稅繳交給IRS，剩下的餘額才是台灣房東能拿到的租金收入。

此外，在就源扣繳制度下，台灣房東不能將出租的必要費用列為扣除額來扣抵租金收入。若是美國籍房東，一般來說在申報所得稅時，是將租金收入全數申報，再扣除必要的出租費用，例如：不動產稅金、保險費、修繕費等。而台灣房東因為是以就源扣繳來繳稅，因此，即便有上述的費用發生，台灣房東也不能用來扣除租金收入。在此情況下，台灣房東每年會收到一份1042-S，上面會載明租金收入以及房客或仲介代扣繳給IRS的withheld tax稅額。一般而言，台灣房東收到1042-S不需要向IRS進行申報。

然而，台灣房東也可以選擇將美國租金收入當作一般所得(ordinary income)來課稅。若台灣房東採用此種報稅方式，房客或仲介在支付房租時並不會先扣繳30%的稅額。台灣房東需在每年規定的報稅期限之前(每年4/15之前或延期申報截止日前)向IRS申報房租收入，出租房屋所產生的相關費用，則以列舉方式做為收入的扣除額。此種方式的課稅稅率係依照美國的所得稅級距表累進課稅，稅率從最低10%到最高37%。若台灣房東的美國所得越高，所要繳的稅額也就越高。

就源扣繳與一般所得課稅比較

採就源扣繳的優點是，不論台灣房東收了多少美國房租，一律都以30%稅率，因此，如果台灣房東在美國有金額較高的租金收入，採用此方式會較划算。相反的，如果台灣房東在美國的租金收入不多，採就源扣繳要被課30%的稅，其實相當不划算，這時候台灣房東應該採以一般所得方式課稅。

台灣房東如何改用一般所得申報美國稅?

根據美國稅法規定，納稅義務人需要在改用一般所得課稅的年度，向IRS提交稅表1040-NR，此外，需要在稅表中附上一份聲明(statement)，聲明內容為納稅義務人依據稅法條款規定，欲改以一般所得課稅，並且列出納稅義務人在美國所有的出租不動產、租金收入、持有期間等資訊。一旦納稅義務人提出申請，往後年度的美國租金將都以此方式課稅，除非納稅義務人在日後向美國稅局提出撤回申請。

項目	就源扣繳	一般所得
稅率	30% (on gross income)	依個人所得稅級距計算(10%－37%)
收入扣抵項目	無	l   房貸利息支出 l   不動產稅金支出 l   必要之來往交通費 l   折舊 l   房屋修繕 l   水電瓦斯費 l   保險費
預扣繳人	房客/仲介代扣30%稅款，並直接繳交給IRS	無
向美國稅局報稅	不需	要(提交稅表1040-NR) 在隔年4/15或延期申報截止日前

納稅義務人提交1040-NR申報所得時，必須還要附上相關的報表(Schedule E)來列出收入、各項列舉費用、不動產所在地等資訊。稅表的填寫往往涉及繁複的美國稅法各項規定，建議向專業會計師諮詢申報流程與方式。